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2011年高级会计师考试辅导之金融资产转移案例
【例 1— 11】沿用 上例，甲公司将债券出售给丙公司时，同时签订了一项看涨期权合约， 万元， 合约， 期权行权日为 20×7 年 12 月 31 日， × 行权价为 400 万元， 期权的公允价值 时 （ 间价值） 万元。 万元。其他条件不变。 间价值）为 10 万元。假定行权日该债券的公允价值为 300 万元。其他条件不变。 分析：本例中，由于期权的行权价（ 万元） 于行权日债券的公允价值（ 分析：本例中，由于期权的行权价（400 万元）大于行权日债券的公允价值（300 万元） 因此，该看涨期权属于重大价外期权， 因此 万元） 因此，该看涨期权属于重大价外期权，即甲公司在行权日不会重新购回该 ， 债券。所以，在转让日， 债券。所以，在转让日，可以判定债券所有权上的风险和报酬已经全部转移给丙公 甲公司应当终止确认该债券。
但同时，由于签订了看涨期权合约， 司，甲公司应当终止确认该债券。但同时，由于签订了看涨期权合约，获得了一项 新的资产，应当按照在转让日的公允价值（ 万元）确认该期权。 新的资产，应当按照在转让日的公允价值（10 万元）确认该期权。 甲公司出售该债券业务一个作如下会计记录； 甲公司出售该债券业务一个作如下会计记录； 银行存款（或存放中央银行存款） 借：银行存款（或存放中央银行存款） 3300000 衍生工具—看涨期权 100000 衍生工具 看涨期权 3100000 贷：可供出售金融资产 300000 投资收益 2、符合终止确认条件的金融资产部分转移的计量 、 金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面价值， 金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面价值， 在终止确认部分和未终止确认部分（在此种情况下， 在终止确认部分和未终止确认部分（在此种情况下，所保留的服务资产应当视同未 终止确认金融资产的一部分）之间，按照各自的相对公允价值进行分摊， 终止确认金融资产的一部分）之间，按照各自的相对公允价值进行分摊，并将终止 确认部分的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认 确认部分的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认 部分的金额（涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形）之和， 部分的金额（涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形）之和，扣除终止确 认部分的账面价值后的差额，确认为金融资产转移损益。 注意结合分录理解） （注意结合分录理解 认部分的账面价值后的差额，确认为金融资产转移损益。 注意结合分录理解） （ 在金融资产部分转移满足终止确认条件的情况下， 在金融资产部分转移满足终止确认条件的情况下，企业在将所转移金融资产整体的 账面价值按相对公允价值在终止确认部分和未终止确认部分之间进行分摊时， 账面价值按相对公允价值在终止确认部分和未终止确认部分之间进行分摊时，未终 止确认部分的公允价值按照下列原则确定： 止确认部分的公允价值按照下列原则确定： 第一，企业出售过与未终止确认部分类似的金融资产， 第一，企业出售过与未终止确认部分类似的金融资产，或发生过与未终止确认部分有关的其他市场交易的，应当按照最近实际交易价格确定。 有关的其他市场交易的，应当按照最近实际交易价格确定。 第二，未终止确认部分在活跃市场上没有报价的 在活跃市场上没有报价的， 第二，未终止确认部分在活跃市场上没有报价的，且最近市场上也没有与其有关的 实际交易价格的， 实际交易价格的，应当按照所转移金融资产整体的公允价值扣除终止确认部分的对 价后的余额确定。该金融资产整体的公允价值确实难以合理确定的， 价后的余额确定。该金融资产整体的公允价值确实难以合理确定的，按照金融资产 整体的账面价值扣除终止确认部分的对价后的余额确定。 整体的账面价值扣除终止确认部分的对价后的余额确定。 商业银行签订一笔贷款转让协议
【例 1—13】A 商业银行与 B 商业银行签订一笔贷款转让协议，A 银行将该笔贷款90%的受益权转让给 B 银行， 的受益权转让给 银行， 该笔贷款公允价值为 1100 000 元， 账面价值为 1 000 000 假定不存在其他服务性资产或负债， 元。假定不存在其他服务性资产或负债，转移后该部分贷款的相关债权债务关系由 B 银行继承，当借款人不能偿还该笔贷款时，也不能向 A 银行追索。同时也不考虑 银行继承，当借款人不能偿还该笔贷款时 偿还该笔贷款时， 银行追索。 其他相关因素， 商业银行应作如下会计处理: 其他相关因素，则 A 商业银行应作如下会计处理 (1)判断应否终止确认 判断应否终止确认 银行， 由于 A 银行将贷款的一定比例转移给 B 银行， 并且转移后该部分的风险和报酬 银行承担， 银行也不再对所转移的贷款具有控制权，因此， 不再由 A 银行承担，A 银行也不再对所转移的贷款具有控制权，因此，符合金融资 产转移准则中规定的部分转移的情形，也符合将所转移部分终止确认的条件。 产转移准则中规定的部分转移的情形，也符合将所转移部分终止确认的条件。 (2)计算终止确认和未终止确认部分各自的公允价值 计算终止确认和未终止确认部分各自的公允价值 由于 A 银行将该笔贷款 90%的受益权转让给 B 银行，根据例子所述情况，A 的受益权转让给 银行，根据例子所述情况， 银行应确认此项出售所收到的价款为 990000(1100 000 X 90%)元，保留的受益权为 元 110000 (1 100 000-990 000)元。