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金融负债的初始确认与计量
【要点提示】积，而不是计入当期损益，目的就是为了避免因证券市场的波动引起利润的波动。 而不是计入当期损益，目的就是为了避免因证券市场的波动引起利润的波动。
1.2.1 金融负债的初始确认与计量 （重点掌握）
金融负债应当在初始确认时划分为两类：
1．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指 定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。其中，交易性金融负债，主要是指 企业为了近期内回购而承担的金融负债。
2．其它金融负债。通常情况下，工商银行吸收的客户存款、企业的短期借款等， 均属于其它金融负债。 企业初始确认的金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他金融负债，相关 交易费用应当计入初始确认金额。
【例 1－6】甲公司从银行借入本金为 100 万元，期限为二年的借款；为了借入该借款， 甲公司发生财务资料鉴证费（审计费）2 万元，则该相关费用 2 万元应计入长期借款的初始 确认金额，长期借款摊余成本为 98 万元（100－2） ，即实际可以动用的资金为 98 万元。 1.2.2 金融负债的后续计量 金融负债的后续计量主要是指资产负债表日对金融负债的计量。不同类别的金融负 债，其后续计量采用的基础也不完全相同。 1．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当采用公允价值进行后 续计量，且不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费用；除与套期保值有关的外，该金 融负债公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益） 。 2．不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合 同， 或者没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益并将以低于市场利率贷款的贷款 承诺，应当在初始确认后按照下列两项金额之中的较高者进行后续计量：①按照《企业会计 准则第 13 号――或有事项》确定的金额；②初始确认金额扣除按照《企业会计准则第 14 号――收入》的原则确定的累计摊销额后的余额。 3.上述金融负债以外的金融负债，应当采用摊余成本进行后续计量，摊销的金额除 与套期保值有关外， 应当计入当期损益。 以摊余成本后续计量的金融负债， 主要是计算利息， 包括应付利息和利息费用，计算公式如下： ①应付利息＝债券面值×票面利率×期限 ②利息费用＝应付债券摊余成本×实际利率×期限
【例 1－7】说明长期借款的会计处理 甲公司于 2007 年 1 月 1 日从银行借入 100 万元，借款期限 2 年，年利率 6％，利息每年支付一次。为了借入该款项，甲公司支付了财务资料鉴证费用 2 万元。假设 2007 年发 生的利息费用可以资本化，2008 年发生的利息费用应费用化。甲公司账务处理如下： 2007 年 1 月 1 日借款时： 借：银行存款 100 贷：长期借款――本金 贷：银行存款 100 2 2 借：长期借款――利息调整 长期借款摊余成本为 98 万元。 2007 年末，计算应付利息和利息费用 ①应付利息＝本金×名义利率×期限＝100×6％×1＝6（万元） ②利息费用＝长期借款摊余成本×实际利率×期限 按插值法计算实际利率： 6÷（1＋r）＋106÷（1＋r）2＝98 当 r＝7％时 6÷（1＋7％）＋106÷（1＋7％）2＝5.61＋92.58＝98.19 当 r＝8％时 6÷（1＋8％）＋106÷（1＋8％）2＝5.56＋90.88＝96.44 7% r 8% 98．19 98 96．44 (r －7%)÷（8％－7％）＝（98－98.19）÷（96.44－98.19） r＝ （98－98.19）÷（96.44－98.19）×（8％－7％）＋7％＝7.11％ 计算利息费用（实际利率法） 项目 应付利息 ①=本金×名义利率 ＋③ 2007.1.1 2007.12.31 2008.12.31 合计 12 6 6 14 2 98 6.97 0.97 98.97 7.03 1.03 100 利息费用 ②=上一期④×实际利率 利息调整 ③=②－① 摊余成本 ④=上一期④
2007 年 12 月 31 日 借：在建工程 6.97（利息费用） 贷：应付利息 2008 年 12 月 31 日 借：财务费用 7.03（利息费用） 贷：应付利息 6 长期借款――利息调整 1.03 6 长期借款――利息调整 0.97