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2011年高级会计师考试辅导之金融资产转移的计量
金融资产转移的计量
终止确认条件时的计量
1.整体转移满足终止确认条件时的计量 整体转移满足终止确认条件时的计量 整体转移满足终止 金融资产整体转移满足终止确认条件的， 应当将下列两项金额的差额计入当期损益: 金融资产整体转移满足终止确认条件的， 应当将下列两项金额的差额计入当期损益
（1）所转移金融资产的账面价值； 所转移金融资产的账面价值；
（2）因转移而收到的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额之和。 因转移而收到的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额之和。具体计算公式如下: 具体计算公式如下 金融资产整体转移损益＝ 因转移收到的对价）－所转移金融资产的账面价值所转移金融资产的账面价值 金融资产整体转移损益 ＝ 因转移收到的对价 所转移金融资产的账面价值原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得 （或－）原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得 其中：因转移收到的对价 因转移交易收到的价款 新获得金融资产的公允价值+因 因转移交易收到的价款+新获得金融资产的公允价值 其中：因转移收到的对价=因转移交易收到的价款 新获得金融资产的公允价值 因 转移获得服务资产的公允价值-新承担金融负债的公允价值 新承担金融负债的公允价值-因转移承担的服务负债 转移获得服务资产的公允价值 新承担金融负债的公允价值 因转移承担的服务负债 的公允价值 的公允价值 理解以上公式时，应注意下面两点： 理解以上公式时，应注意下面两点： 第一，因金融资产转移获得了新金融资产或承担了新金融负债的， 第一，因金融资产转移获得了新金融资产或承担了新金融负债的，应当在转移日按 照公允价值确认该金融资产或金融负债（包括看涨期权、看跌期权、担保负债、 照公允价值确认该金融资产或金融负债（包括看涨期权、看跌期权、担保负债、远 期合同、互换等） ，并将该金融资产扣除金融负债后的净额作为上述对价的组成部 期合同、互换等） 并将该金融资产扣除金融负债后的净额作为上述对价的组成部 分。
企业与金融资产转入方签订服务合同提供相关服务的（ 企业与金融资产转入方签订服务合同提供相关服务的（包括收取该金融资产的现金 流量，并将所收取的现金流量交付给指定的资金保管机构等） ，应当就该服务合同 流量，并将所收取的现金流量交付给指定的资金保管机构等） 应当就该服务合同 ， 确认一项服务资产或服务负债。服务负债应当按照公允价值进行初始计量， 确认一项服务资产或服务负债。服务负债应当按照公允价值进行初始计量，并作为 上述对价的组成部分。 上述对价的组成部分。 第二，原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得或损失 接计入所有者权益的公允价值变动累计利得或损失， 第二，原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得或损失，是指所转移金融资 可供出售金融资产）转移前公允价值变动直接计入所有者权益的累计额。 产（可供出售金融资产）转移前公允价值变动直接计入所有者权益的累计额。 甲商业银行与乙金融资产管理公司签订协议
【例 1—9】20X8 年 1 月 20 日，甲商业银行与乙金融资产管理公司签订协议，甲商业银行将其划分为次级类、 业银行将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共 100 笔打包出售给乙资产管理 公司， 万元， 万元， 公司，该批贷款总金额为 8000 万元，原已计提减值准备为 1200 万元，双方协议转 万元，转让后甲银行不再保留任何权利和义务。 × 让价为 6000 万元，转让后甲银行不再保留任何权利和义务。20×8 年 2 月 20 日， 甲商业银行收到该批贷款出售款项。 甲商业银行收到该批贷款出售款项。 分析：本例中，由于甲银行将贷款转让后不在保留任何权利和义务 因此， 在保留任何权利和义务， 分析：本例中，由于甲银行将贷款转让后不在保留任何权利和义务，因此，可以判 贷款说有权上的风险和报酬已经全部转移给乙公司， 断，贷款说有权上的风险和报酬已经全部转移给乙公司，甲银行应当终止确认该组 贷款。 贷款。 根据上例，甲商业银行应作如下会计分录: 根据上例，甲商业银行应作如下会计分录 借: 存放中央银行款项 60 000 000 12 000 000 贷款损失准备 8 000 000 营业外支出 80 000 000 贷:贷款 贷款
【例 1—10】20X7 年 1 月 1 日，甲公司将持有的乙公司发行的 10 年期公司债券出 售给丙公司，经协商出售价格为 万元， × 售给丙公司，经协商出售价格为 330 万元，20×6 年 12 月 31 日该债券公允价值为 310 万元。 万元。 日发行， 该债券于 20X6 年 1 月 1 日发行， 甲公司持有该债券时已将其分类为可供 出售金融资产， 万元， 等于实际利率)， 出售金融资产，面值为 300 万元，年利率 6%(等于实际利率 ，按年支付利息。 等于实际利率 按年支付利息。 根据上述资料可以判断，甲公司持有的该笔债券划分为可供出售金融资产， 根据上述资料可以判断，甲公司持有的该笔债券划分为可供出售金融资产，按照规 定应当以公允价值计量，并且公允价值的变动应计入所有者权益。 定应当以公允价值计量，并且公允价值的变动应计入所有者权益。