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2010会计从业资格考试会计基础全面复习(9)
第二节 借贷记账法
一、借贷记账法的概念
借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。(判断)
要点1：复式记账法
要点2：借贷只是纯粹的记账符号。成为会计上的专业术语，用来标明记账的方向。
二、借贷记账法的记账符号
记账符号：账户的左右两方。
1.“借”与“贷”便抽象出来，不再表示任何经济意义，而单纯地成为借贷记账法记账方向的符号。
2.“借”、“贷”为记账符号，分别代表账户的左方和右方。
3.“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。(判断题、单选题)
费用+资产=负债+所有者权益+收入
注：等号左要素，左加;
等号右要素，右加。三、借贷记账法下的账户结构
结论：在借贷记账法下，不同类别账户的借贷方所反映的经济内容是不同的。
1.资产类账户的结构。
(1)借加，贷减，余额在增加方即借方。
(2)计算公式：
借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额
例如：库存现金期初余额1 000，本期增加5 000，减少4 000，期末余额2000。
借初余+借发-贷发=借末余
1 000+5 000-4 000=2 000
(3)变形：
倒算期初：借初余=借末余+贷发-借发 1 000=2 000+4 000-5 000
余额之差等于发生额之差：借末余-借初余=借发-贷发 5 000-4 000=2 000-1 000
两和：借初余+借发=借末余+贷发 1 000+5 000=2 000+4 000
(4)丁字账：
【例题2·单选题】应收账款账户的期初余额为借方2 000元，本期借方发生额8 000元，本期贷方发生额6 000元，该账户的期末余额为( )。
A.借方4 000元
B.贷方8 000元
C.借方5 000元
D.贷方5 000元
[答案]A
[解析]应收账款为资产类账户，则该账户的期末余额=2 000+8 000-6 000=4 000(元)(借方)，因此答案是A。
2.负债类账户的结构
(1)贷加，借减，余在贷。
(2)计算公式：
贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额
变形：贷方期末余额-贷方期初余额=贷方发生额-借方发生额
(3)丁字账 应付账款期初余额2 000，本期增加8 000，减少7 000，期末余额3 000。
【例题3·单选题】应付账款账户期初贷方余额为1 000元，本期贷方发生额为5 000元，本期借方发生额为3 000元，该账户期末余额为( )。
A.借方1 000元
B.借方3 000元
C.贷方1 000元
D.贷方3 000元
[答案]D
[解析]应付账款属于负债类账户，则该账户期末余额=1 000+5 000-3 000=3 000(元)(贷方)，因此答案是D。
【例题4·单选题】某单位“预收账款”账户的期初余额为150万元，本期贷方发生额为900万元，期末余额为60万元，则本期借方发生额为( )。
A.990万元
B.810万元
C.1110万元
D.690万元
[答案]A
[解析]预收账款属于负债类账户，则本期借方发生额=期初余额+本期贷方发生额-期末余额=150+900-60=990(万元)。
3.所有者权益类账户的结构(与负债类账户相同)
(1)贷加，借减，余在贷。
(2)期末余额的计算公式：
贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额
(3)丁字账 实收资本期初余额2 000，增加8 000，减少7 000，期末余额3 000。
【例题5·单选题】所有者权益类账户的期末余额根据()计算。
A.借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额一贷方本期发生额
B.借方期末余额=借方期初余额+贷方本期发生额一借方本期发生额
C.贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额一借方本期发生额
D.贷方期末余额=贷方期初余额+借方本期发生额一贷方本期发生额
[答案]C
4.收入类账户的结构(与所有者权益类账户类似，但期末没有余额)
(1)贷加，借减，期末无余额。
(2)丁字账
【例题6·判断题】收入类账户的增加额记在账户的贷方，减少额记入账户的借方，平时的余额记在账户的贷方，期末结账后一般无余额()。
[答案]对
5.费用类账户的结构=费用(支出、成本)类
(1)借加，贷减，期末一般无余额。如有余额，必定为借方余额，表示期末费用余额。(判断)
(2)丁字账
收入与费用账户的共同点：在某一会计期间结束时，收入与费用(支出)成本开支相抵后表现为所有者权益的增加或减少(注：收入与费用从原账户转出进行相抵的结果为本年利润，属于所有者权益)，因此，这类账户在在期末通常没有余额，称为虚账户。对这类账户平时要进行发生额的记录，期末再转入所有者权益类账户(此处的所有者权益账户是本年利润账户)。
【例题7·判断题】费用(成本)类账户的结构是，贷方登记费用(成本)的增加额，借方登记费用(成本)的减少额，期末结账后无余额()。
[答案]错
[解析]费用(成本)类账户的结构是，借方登记费用(成本)的增加额，贷方登记费用(成本)的减少额。
6.方向规律总结
方法：图示：
费用+资产=负债+所有者权益+收入
账户左加右减=账户右加左减
【例题8·单选题】符合资产类账户记账规则的是()。
A.增加记借方
B.增加记贷方
C.减少记借方
D.期末无余额
[答案]A
【例题9·多选题】负债类账户的记账规则是()。
A.增加记借方
B.增加记贷方
C.减少记借方
D.减少记贷方
[答案]BC
【例题10·多选题】借贷记账法下，可以在账户借方登记的是()。
A.资产的增加
B.负债的减少
C.收入的减少
D.费用的减少
[答案]ABC
【例题11·单选题】费用类账户贷方登记的是期末结转入()账户的数额。
A.生产成本#p#分页标题#e#
B.主营业务成本
C.本年利润
D.主营业务收入
[答案]C
【例题12·多选题】应在账户贷方核算的是()。
A.负债的增加额
B.所有者权益的增加额
C.收入的增加额
D.资产的增加额
[答案]ABC
【例题13·多选题】下列账户中，期末余额应在贷方的是()。
A.预收账款
B.预付账款
C.应收账款
D.应付账款
[答案]AD
【例题14·单选题】期末结转后无余额的账户是()。
A.资产类账户
B.负债类账户
C.所有者权益类的账户
D.收入类账户
[答案]D
【例题15·单选题】下列各项表述中，不正确是的()。
A.资产类账户的期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
B.负债类账户的期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
C.权益类账户的期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
D.负债=资产-所有者权益
[答案]B
三、借贷记账法的记账原则：有借必有贷，借贷必相等
1.结论：
记录一个账户的借方，同时必须记录另一个账户或几个账户的贷方;记录一个账户的贷方，同时必须记录另一个或几个账户的借方。
记入借方的金额与记入贷方的金额必须相等。
例如1：从银行提取现金1 000元。
+库存现金 1 000 借方
-银行存款 1 000 贷方
例如2：从工行取得借款1 000元，存入银行。
+银行存款 1 000 借方
+短期借款 1 000 贷方
例如3：归还工行借款2 000元。
-短期借款 2 000 借方
-银行存款 2 000 贷方
2.易错点，业务中的借贷表示的内容不一定是一加一减，也可能是同加或同减。
(1)经济业务引起等式一方要素内部发生变化时，借贷的内容是一增一减。上例如1。
(2)经济业务引起等式两方要素同时发生变化时，借贷的内容同增或同减。上例如2，例如3。
五、借贷记账法的试算平衡(本章最后讲解)