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2010会计从业资格考试会计基础全面复习(10)
第三节 会计分录
一、会计分录的概念
1.定义：
会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的分录，简称分录。
例如1：从银行提取现金1 000元。
+库存现金 1 000 借方
-银行存款 1 000 贷方
会计分录：
借：库存现金 1 000
贷：银行存款 1 000
例如2：从工行取得借款2 000元，存入银行。
+银行存款 2 000 借方
+短期借款 2 000 贷方
会计分录：
借：银行存款 2 000
贷：短期借款 2 000
2.分录三要素：
(1)账户的名称，即会计科目;
(2)记账方向的符号，即借方或贷方;
(3)记录的金额。
3.书写格式是：上借下贷，左右错开。
1.先借后贷。即借方在前，贷方在后;
2.左右错开。即贷方的文字和数字都要比借方后退两格书写;
3.在一借多贷或一贷多借或多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额也应对齐。
一贷多借：
借：银行存款 2000
借：库存现金 100
贷：短期借款 2100
一借多贷：
借：银行存款 23400
贷：主营业务收入 20000
贷：应交税费——应交税费(销项税额) 3400
多借多贷：
借：银行存款 23000
借：应收账款 400
贷：主营业务收入 20000
贷：应交税费——应交税费(销项税额)3400
二、会计分录的分类
1.按涉及账户的多少来分类
会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。
简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录;
复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借、多借多贷的会计分录。(多选)
2.合并
复合分录是由简单分录合并组成的，但是，不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷的会计分录。
换言之，不同类型的经济业务不能简单地合并反映，发生不同类型经济业务必须逐项加以反映和记录。
【例题16·多选题】经济业务发生后，一般可以编制的会计分录是()。
A.多借多贷
B.一借多贷
C.多借一贷
D.一借一贷
[答案]ABCD
【例题17·多选题】会计分录的内容包括()。
A.经济业务内容摘要
B.账户名称
C.经济业务发生额
D.应借应贷方向
[答案]BCD
【例题18·多选题】关于会计分录，下列各观点中正确的有()。
A.一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账方向的符号、金额
B.一借一贷的会计分录为简单会计分录
C.一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录为复合会计分录
D.可以把反映不同类型经济业务的不相关联的简单会计分录合并而编制多借多贷的复合分录
[答案]ABC
三、会计分录的编制步骤
就是确定三要素的过程
四、借贷记账法下会计分录和登记账户的举例
【例3-1】华明公司2009年1月发生的经济业务如下：
1.一位新的投资者向华明公司增加货币投资1 000 000元，资金存入银行。
资产增加1 000 000元+银行存款借方
所有者权益增加1 000 000元+实收资本贷方
整理：
借：银行存款 1 000 000
贷：实收资本 1 000 000
2.华明公司向银行借款100 000元存入银行。
分析：
资产增加100 000元+银行存款 借方
负债增加100 000元+短期借款 贷方
整理：
借：银行存款 100 000
贷：短期借款 100 000
3.华明公司的原有投资者之一撤资500 000元，用银行存款支付。
分析：
资产减少500 000元-银行存款 贷方
所有者权益减少500 000元-实收资本借方
整理：
借：实收资本 500 000
贷：银行存款 500 000
4.华明公司归还银行贷款100 000元，用银行存款支付。
分析：
资产减少100 000元-银行存款 贷方
负债减少100 000元-短期借款 借方
整理：
借：短期借款 100 000
贷：银行存款 100 000
5.华明公司从银行提取库存现金20 000元备用。
分析：
一项资产减少20 000元-银行存款贷方
另一项资产增加20 000元+库存现金借方
整理：
借：库存现金 20 000
贷：银行存款 20 000
6-9略：简单会计分录。
10.介绍一借多贷分录。
账户的对应关系：一笔会计分录中有关账户之间形成的应借、应贷关系称作“账户的对应关系”。
对应账户：发生对应关系的账户称为“对应账户”。
五、登账
1.第一步：按期初科目和本期新涉及的科目开设丁字账，有期初余额的账户(6个)在相应账户中进行登记。没有期初余额(2个)的写0。(应收账款与主营业务收入)
2.第二步：根据会计分录来登账。
3.第三步：结计本期发生额和期末余额。
六、试算平衡
(一)定义
试算平衡是根据会计基本等式的恒等关系和借贷记账法的借贷记账规则，检查账户记录是否正确的过程。其方法包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。
(二)分类
1.发生额的试算平衡法。
(1)公式：所有账户借发=所有账户贷发
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
(2)依据：借贷记账法的记账规则
2.余额试算平衡法。#p#分页标题#e#
(1)公式：所有账户借余=所有账户贷余
全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计
全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计
(2)依据：会计基本等式的恒等关系
(三)结论
1.一般而言，如果所有账户在一定期间内借、贷方发生额合计不平衡，借、贷方余额合计不平衡，则可以肯定本期内记账和结账有错误;
2.如果两者都平衡，则说明记账和结账可能正确(但不能就此断定记账肯定没有错误)。
局限性：不能发现全部记账过程中的错误和遗漏，因为有些错误并不影响借、贷方的平衡关系。
比如记账时重记或漏记整笔经济业务、对相互对应账户都以大于或小于正确金额的数字进行记账、对应账户的同方向串户等，都难以通过试算平衡检查出来。
【例题19·多选题】用公式表示试算平衡关系，正确的是()。
A.全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
B.全部账户本期借方余额合计=全部账户本期贷方余额合计
C.负债类账户借方发生额合计=负债类账户贷方发生额合计
D.本期借方发生额合计 = 本期贷方发生额合计
[答案]ABD
【例题20·判断题】资产类账户进行期末试算平衡时，全部资产类账户的本期借方发生额合计必须等于其本期贷方发生额合计()。
[答案]错
【例题21·判断题】编制试算平衡表时，也应包括只有期初余额而没有本期发生额的账户()。
[答案]对
【例题22·判断题】记账时，将借贷方向记错，不会影响借贷双方的平衡关系()。
[答案]对
【例题23·判断题】根据发生额试算平衡法进行试算平衡，如果试算结果是平衡的，证明记入各账户的发生额是完全正确的()。
[答案]错