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2011年高级会计师考试辅导之公允价值计量
以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产，应当采用公允价值进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用； 该金融资产的公允价值变动应当记入当 期损益（公允价值变动损益） 。
企业持有该金融资产期间取得的债券利息或现金股利，应当 在计息日或现金股利宣告发放日确认为投资收益。 2.持有至到期投资 持有至到期投资应当采用摊余成本进行后续计量。持有至到期投资在持有期间应当按照 摊余成本和实际利率计算确认利息收入， 计入投资收益。 实际利率应当在取得持有至到期投 资时确定， 在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。 实际利率与票 面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。 实际利率，是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现 为该金融资产当前账面价值所使用的利率。 在确定实际利率时， 应当考虑金融资产所有合同 条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不应当考 虑未来信用损失。 金融资产合同各方之间支付或收取的、 属于实际利率组成部分的各项收费、 交易费用及溢价或折价等， 应当在确定实际利率时予以考虑。 持有至到期投资关键是计算应 收利息和利息收入，计算公式如下： ①应收利息＝持有至到期投资面值×票面利率×期限 ②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限
【例 1－3】说明溢价购入债券作为持有至到期投资 甲公司 2007 年 1 月 2 日购入某公司于 2007 年 1 月 1 日发行的三年期债券，作为持 有至到期投资。该债券票面金额为 100 万元，票面利率为 10％，甲公司实际支付 106 万元。 该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。相关 会计处理如下： （1）2007 年 1 月初购入时 借：持有至到期投资――成本 100 （即面值） ――利息调整 6 （即溢价） 贷：银行存款 106 （2）2007 年 12 月 31 日计算应收利息和确认利息收入 ①应收利息＝票面金额 100 万元×票面利率 10％×期限 1＝10 万元 ②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： 本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 当 r＝8％时： 10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝ 105.1542 当 r＝7％时： 10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝ 107.873 8% 105.1542106
7% 107.873
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ ＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ ＝0.3111×（－1％）＋8％ ＝8％－0.3111％＝7.6889％ b.再计算各年利息收入 项目应收利息 利息收入 溢价摊销 （还本）本金（摊余成本） ①=面值×票面利率 -③ 2007.1.1 106 8.15 1.85 104.15 8.01 1.99 102.16 7.84 2.16 100 ②=上一期④×实际利率 ③=①-② ④=上一期④
2007．12．31 10（本＋息） 2008．12．31 10（本＋息） 2009．12．31 10（本＋息） 合计 30 246