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2010报关员考试各章详解：第五章进出口税费(2)
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第二节进出口货物完税价格的确定
一、我国海关审价的法律依据
进出口货物完税价格：是海关对进出口货物征收从价税时审查估定的应税价格，是凭以计征进出口货物关税及进口环节代征税税额的基础。
海关审价的法律依据(三个层次)
(1)法律层次：《海关法》
(2)行政法规层次：《关税条例》
(3)部门规章层次：《审价办法》、《征管办法》
二、进口货物完税价格的审定
海关确定进口货物完税价格的方法包括以下6种：
1、进口货物成交价格法
2、相同货物成交价格法
3、类似货物成交价格法
4、倒扣价格法
5、计算价格法
6、合理方法
注意：这六种方法必须依次采用，但如果进口货物纳税义务人提出要求，经海关统一，可以颠倒倒扣价格法和计算价格法的适用次序。
单选题(2005年考题)：
当进口货物的完税价格不能按照成交价格确定时，海关应当依次使用相应的方法估定完税价格，依次使用的正确顺序是：
A、相同货物成交价格方法……类似货物成交价格方法……倒扣价格方法……计算价格方法……合理方法
B、类似货物成交价格方法……相同货物成交价格方法……倒扣价格方法……计算价格方法……合理方法
C、相同货物成交价格方法……类似货物成交价格方法……合理方法……倒扣价格方法……计算价格方法
D、倒扣价格方法……计算价格方法……相同货物成交价格方法……类似货物成交价格方法……合理方法
答案：A
单选题(2009年考题)：
海关确定进口货物完税价格的方法有：合理方法①;成交价格法②;倒扣价格法③;计算价格法④;类似货物成交价格法⑤;相同货物成交价格法⑥。采用上述六种估计方法的正确顺序为()
A.①②③④⑤⑥
B.②⑤⑥①③④
C.②⑥⑤③④①
D.①②⑥⑤④③
答案：C
1、进口货物成交价格法(重点)
(1)完税价格：由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。
(2)成交价格
：是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按有关规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。
注意：成交价格不完全等同于贸易中实际发生的发票价格，需要按有关规定进行调整，还应考虑价格调整因素。
判断题(2006年考题)
海关审定的进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的价格总额，包括直接支付的价格和间接支付的价款。
答案：错
(3)成交价格的调整因素(重要考点，记忆计入项目和扣除项目包括的内容)
调整因素包括：计入项目和扣除项目
*计入项目(计入因素)：必须计入完税价格的项目
①除购货佣金以外的佣金和经纪费用
佣金分为：购货佣金和销售佣金
购货佣金也叫买方佣金，不计入完税价格。
而销售佣金(卖方佣金)要计入完税价格。
②与进口货物作为一个整体的容器费
③包装费(包括：材料费、劳务费)
④协助的价值
⑤特许权使用费
⑥返回给卖方的转售收益
多选题(09年考题)
特许权使用费包括()。
A.专利权使用费
B.商标权使用费
C.著作权使用费
D.专有技术使用费
答案：ABCD
上述所有项目的费用或价值计入到完税价格中，必须同时满足三个条件：
①由买方负担
②未包括在进口货物的实付或应付价格中
③有客观量化的数据资料
*扣减项目：不计入完税价格的项目
注意：进口货物的价款中单独列明的下列费用，如果成交价格中已经包含这些项目，则将其从成交价格中扣除。如果成交价格中没有包含这些项目，则不计入该货物的完税价格。
①厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用
②货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费
③进口关税、进口环节代征税及其他国内税收
④为在境内复制进口货物而支付的费用
⑤境内外技术培训及境外考察费用
例1：(单选题)
在确定进口货物的完税价格时，下列哪一项费用或价值不应计入()。
A、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费
B、作为销售条件，由买方直接或间接支付的特许权使用费
C、厂房、机械等货物进口后的基建、安装等费用
D、卖方直接或间接从买方转售、处置或使用中获得的收益
答案：C
例2：(多选题)
进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不计入货物关税完税价格的有()。
A、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用
B、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费
C、进口关税及国内税收
D、作为该货物向我国境内销售条件，买方必须支付的，与该货物有关的特许权使用费
答案：A、B、C
解释：ABC属于不计入该货物的完税价格的项目。特许权使用费属于应当要计入的项目。
例3：(单选题)
某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为CIF广州，该批货物的发票列示如下：机械设备USD500,000，运保费USD5,000，卖方佣金USD25,000，培训费USD2,000，设备调试费USD2,000。该批货物向海关申报的总价应是()。
A.USD527,000
B.USD530,000
C.USD532,000
D、USD552,000
答案：B#p#分页标题#e#
解释：向海关申报总价也即完税价格。进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。因此包括成交价格，再加上境外的运费、保险费。
在计算成交价格时，还要掌握记忆哪些是计入项目，哪些是不计入项目。
本题目中，计入项目包括：卖方佣金。培训费和调试费不计入该货物的完税价格中。
完税价格=机械设备+卖方佣金+运、保费
=500,000+USD25,000+USD5,000
=530,000
即答案选B。
例4：(单选题)
某进出口贸易公司从美国进口了一台电梯，发票列明如下：成交价格为CIF珠海USD100，000，电梯进口后的安装、调试费USD4,000。经海关审查上述成交价格属实，且安装、调试费已包含在成交价格中，则海关审定该台电梯的完税价格为：
A.USD100000
B.USD104000
C.USD96000
D.USD98000
答案：C
解释：进口货物的价款中单独列明的下列费用，如果成交价格中已经包含这些项目(5个)，则将其从成交价格中扣除。厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用则属于其中之一。
在本题中，成交价格USD100，000，已经包括有安装调试费了，因此要从成交价格中扣除，因此答案是：10万-4千=9万6千
例5：(单选题05年考题)
某公司从德国进口一套机械设备，发票列明：设备价款CIF天津USD300,000，设备进口后的安装及技术服务费用UDS10,000，买方佣金USD1,000，卖方佣金1,500。该批货物经海关审定后的成交价格应为：
A.USD311000
B.USD301500
C.USD301000
D.USD291500
答案：B
解释：本题要掌握的是，哪些是计入项目，哪些不属于计入项目。安装及技术服务费用不属于计入项目，买方佣金不是计入项目。题目中没有说明这些费用已经设备价款中，因此不是扣减的项目。而是根据不同的项目，来判断是属于计入的项目，还是不计入的项目。
本题中安装及技术服务费用、买方佣金为不计入项目。卖方佣金为计入项目。
因此本题：
成交价格=机械设备价款+卖方佣金
=300,000+1500
=301500
例6：(单选题06年考题)
某家企业从法国进口一台模具加工机床，发票分别列明：设备价款CIF上海USD600000，机器进口后的安装调试费为USD20000，卖方佣金USD2000，与设备配套使用的操作系统使用费USD80000。该批货物经海关审定的成交价格应为：
A.USD702000
B.USD682000
C.USD680000
D.USD662000
答案：B
解释：600000+2000+80000=682000
例7：(单选题07年考题)
某企业以CIF成交方式购进一台砂光机，先预支付设备款25,000港币，发货时再支付设备价款40,000港币，并另直接支付给境外某专利所有人专用技术使用费15,000港币。此外，提单上列明THC费为500港币。该批货物经海关审定的成交价格为：
A.65500元港币
B.65000元港币
C.80500元港币
D.80000港币
答案：D
解析：预支付的25,000港币和发货时再支付的40,000港币应计入成交价格，直接支付给境外某权力所有人技术使用费15,000港币属于成交价格的调整因素中计入项目的特许权使用费，应计入成交价格中，THC费为码头操作费，为货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用，不计入成交价格中，故本题的成交价格=40,000+25,000+15,000=80,000(港币)，故答案为D
例8：(单选题08年考题)
某企业从德国进口医疗检查设备一台，发票分别列明：CIF上海50,000美元/台，境外培训费3,000美元。此外，合同列明设备投入使用后买方从收益中另行支付卖方20,000美元。该批货物经海关审定的成交价格应为：
A.73000美元
B.50000美元
C.70000美元
D.53000美元
答案：C
解析：成交价格应为：50,000+20,000=70,000美元
例9：(单选题09年考题)
广西某公司从韩国进口绣花机1台，发票列明：交易单价为CIF南宁100,000美元/台，商标使用费10,000美元，经纪费3000美元，该批货物经海关审定的成交价格应为()
A.100000美元
B.103000美元
C.110000美元
D.113000美元
答案：D
解释：成交价格为：100000美元+商标使用费10000美元+经纪费3000美元
=113000美元
(4)成交价格本身须满足的条件(重点)
成交价格必须具备以下四个条件，否则不能适用成交价格方法
①买方对进口货物的处置和使用权不受限制
②货物的价格不应受到导致该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响
③卖方不得直接或间接的从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生任何收益，除非该收益有具体量化的数据。
④买卖双方之间的特殊关系不影响价格。
判断题(2001年考题)
某公司从境外进口清凉饮料2000箱(24x300ml/箱)，申报价格CIF广州45港币/箱，海关审核单证发现合同规定：货售完后，买方须将销售利润的20%返还卖方。海关认定该成交价格受到影响，不予接受其申报价格45港币/箱来确定完税价格。
答案：对
判断题(2006年考题)
海关在审定货物的完税价格时，如买卖双方在经营上有相互联系，一方是另一方的独家代理、经销或受让人的，应当视为特殊关系。
答案：错
解析：此题所述不完全，除了如买卖双方在经营上有相互联系，一方是另一方的独家代理、经销或受让人的的条件外，还应当符合教材第276页所列的8种情形的规定才可以视为特殊关系。故本题判错。
多选题(2005年考题)
下列哪些情况海关可以拒绝接受申报价格而另行估价()。
A、买方对进口货物的处置受到了卖方的限制，具体表现在买方必须将进口货物转售给卖方指定的第三方
B、买卖双方达成的销售价格是以买方同时向卖方购买一定数量的其它货物为前提
C、进口方在国内销售进口货物所产生的收益中有一部分返还给出口方，然后这一部分收益的具体金额尚不能被确定
D、进口方和出口方是母子公司，但上述关系并未对成交价格产生影响#p#分页标题#e#
答案：ABC
2、相同及类似货物成交价格法
不能采用成交价格方法时，则按顺序考虑采用相同或类似进口货物成交价格方法。
(1)相同货物和类似货物
“相同货物”：指进口货物在同一国家或者地区生产的，在物理性质、质量和信誉等所有方面都相同的货物，但是表面的微小差异允许存在。
“类似货物”：指与进口货物在同一国家或者地区生产的，虽然不是在所有方面都相同，但是却具有相似的特征、相似的组成材料，相同的功能，并且在商业中可以互换的货物。
(2)相同或类似货物的时间要素
时间要素：指“相同货物”或“类似货物”必须与进口货物同时或大约同时进口，其中同时或大约同时进口：指进口货物接受申报之日的前后各45天以内。
(3)关于相同及类似货物成交价格法的运用
首先应使用和进口货物处于相同商业水平、大致相同数量的相同或类似货物的成交价格
应优先使用同一生产商生产的相同或类似货物的成交价格
3、倒扣价格法
(1)倒扣价格法：即以进口货物、相同或类似进口货物在境内第一环节的销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用来估定完税价格。第一环节：指有关货物进口后进行的第一次转售，且转售者与境内买方之间不能有特殊关系。
(2)用以倒扣的上述销售价格应同时符合以下条件：(记忆)
①在被估货物进口时或大约同时，将该货物、相同或类似进口货物在境内销售的价格
②按照该货物进口时的状态销售的价格
③在境内第一环节销售的价格
④向境内无特殊关系方销售的价格
⑤按照该价格销售的货物合计销售总量最大
(3)倒扣价格方法的核心要素
①按进口时的状态销售
②时间要素(进口货物接受申报之日的前后各45天以内)
③合计的货物销售总量最大
(4)倒扣价格方法必须的倒扣项目：(记忆)
①在境内第一环节销售时通常支付的佣金或利润和一般费用
②货物运抵境内输入地点之后的运保费。
③进口关税以及在境内销售有关的国内税。
④加工增值额。
4、计算价格法(了解)
以发生在生产国或地区的生产成本作为基础。
计算价格法为第5种估价方法，但如果进口货物纳税义务人提出要求，并经海关同意，计算价格方法可以与倒扣价格方法颠倒顺序使用。
5、合理方法(了解)
运用合理方法估价时，首先应当依次使用前5种估价方法。当海关不能根据前面5种估价方法确定完税价格时，根据公平、统一、客观的估价原则，以客观量化的数据资料为基础审查确定进口货物完税价格的估价方法。
合理估价方法，实际上不是一种具体的估价方法，而是规定了使用方法的范围和原则。
(二)特殊进口货物完税价格的审定(共11种方法，理解掌握，重点)
1、加工贸易进口料件或者其制成品一般估价方法：
(1)进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的成交价格为基础审查确定完税价格。
(2)进料加工进口料件或者其他制成品(包括残次品)内销时，以料件原进口成交价格为基础审查确定完税价格。
(3)来料加工进口料件或者其制成品(包括残次品)内销时，以接受内销申报的同时或者大约同时进口的与料件相同或者类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。
(4)加工企业内销加工过程中产生的边角料或者副产品，以海关审查确定的内销价格作为完税价格。
2、出口加工区内加工企业内销制成品估价办法
(1)出口加工区内的加工企业内销的制成品(包括残次品)，海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的相同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。
(2)出口加工区内的企业内销加工过程中产生的边角料或者副产品，以海关审查确定的内销价格作为完税价格。
3、保税区内加工企业内销进口料件或者其制成品估价办法
(1)保税区内的加工企业内销的进口料件或者其制成品(包括残次品)，海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的相同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。
(2)保税区内的加工企业内销的进料加工制成品中，如果含有从境内采购的料件，海关以制成品所含从境外购入的料件原进口成交价格为基础审查确定完税价格。
(3)保税区内的加工企业内销的来料加工制成品中，如果含有从境内采购的料件，海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的与制成品所含从境外购入的料件相同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。
(4)保税区内加工企业内销加工过程中产生的边角料或者副产品，以海关审查确定的内销价格作为完税价格。
(5)保税区内加工企业内销制成品(包括残次品)、边角料或者副产品的完税价格按照上述规定仍然不能确定的，由海关按照合理的方法审查确定。
4、从保税区、出口加工区、保税物流园区、保税物流中心等区域、场所进入境内需要征税的货物估价方法，以从上述区域进入境内的销售价格为基础审查确定完税价格
5、出境修理复运进境货物的估价方法：海关以境外修理费和料件费审查确定完税价格
6、出境加工复运进境货物的估价方法
海关以境外加工费和料件费以及运输及其相关费用、保险费审查确定完税价格。
7、暂时进境货物的估价方法
经海关批准留购的暂时进境货物，以海关审查确定的留购价格作为完税价格。
8、租赁进口货物的估价方法
(1)以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的该货物的租金作为完税价格，利息予以计入。
(2)留购的租赁货物以海关审定的留购价格作为完税价格。
(3)纳税义务人申请一次性缴纳税款的，可以选择申请按照规定估价方法确定完税价格，或者按照海关审查确定的租金总额作为完税价格。
单选题(2001年考题)
某航空公司以租赁方式从美国进口一架价值USD1,800,000的小型飞机，租期1年，年租金为USD60,000，此情况经海关审查属实。在这种情况下海关审定该飞机的完税价格为：
A、USD1800000
B、USD60000
C、USD1860000
D、USD1740000
答案：B
9、减免税货物的估价方法#p#分页标题#e#
特定减免税货物如果有特殊情况，经过海关批准可以出售、转让、移作他用，须向海关办理补税手续。海关以审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格。
10、无成交价格货物的估价方法
11、软件介质的估价方法
多选题(2004年考题)
关于特殊贸易方式进口货物的完税价格审定原则，下列表述中正确的是：
A、内销的进料加工进口料件或其制成品，以料件申报内销时的价格估定
B、加工贸易加工过程中产生的边角余料，以申报内销时的价格估定
C、减税或免税的进口货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税
D、以租金方式对外租赁的进口货物，在租赁期间，以海关审定的租金作为完税价格
答案：BCD
解释：A错，内销的进料加工进口料件或其制成品，以料件原进口成交价格为基础审查确定完税价格。
(三)进口货物完税价格中的运输及其相关费用、保险费的计算
1、运费的计算标准
进口货物的运费，按照实际支付的费用计算。
2、保险费的计算标准
按照实际支付的费用计算。无法确定时，海关按照“货价加运费”两者总额的千分之三计算保险费。
3、邮运货物运费的计算标准(了解)
参见教材第287页
4、边境口岸运费的计算标准(了解)
参见教材第287页
三、出口货物完税价格的审定
(一)出口货物的完税价格
由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。
(二)出口货物的成交价格
出口货物的成交价格：指该货物出口销售前，卖方为出口该货物向买方直接收取和间接收取的价款总额。
(三)不计入出口货物完税价格的税收、费用(熟悉)
1、出口关税
2、输出地点装载后的运费及相关费用、保险费
3、在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金
多选题(2008年考题)
下列应计入出口货物完税价格的项目是()
A.出口关税
B.在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金
C.境内生产货物的成本、利润和一般费用
D.货物运至境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费
答案：CD
(四)出口货物其他估价方法(了解)
出口货物完税价格的计算公式：
出口货物完税价格=FOB-出口关税
=FOB/(1+出口关税税率)
四、海关估价中的价格质疑程序和价格磋商程序
(一)价格质疑程序
纳税义务人或者其代理人应自收到价格质疑通知书之日起5个工作日内，以书面形式提供相关资料或者其他证据，证明其申报价格真实、准确或者双方之间的特殊关系未影响成交价格。除特殊情况外，延期不得超过10个工作日。
(二)价格磋商程序
1、纳税义务人需自收到“中华人民共和国海关价格磋商通知书”之日起5个工作日内与海关进行价格磋商。
2、符合下列情形之一的，海关可以不进行价格质疑或价格磋商：(熟悉)
(1)同一合同项下分批进出口的货物，海关对其中一批货物已经实施估价的;
(2)进出口货物的完税价格在人民币10万元以下或者关税及进口环节税总额在人民币2万元以下的;
(3)进出口货物属于危险品、鲜活品、易腐品、易失效品、废品、旧品等的;
单选题(2008年考题)
下列经纳税义务人书面申请，海关可以不进行价格质疑及价格磋商，依法审查确定进出口货物完税价格的商品是()
A.汽车
B.电梯
C.矿砂
D.废五金
答案：D
五、纳税义务人在海关审定完税价格时的权利和义务(熟悉)
参见教材第289页至290页