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2009年注册税务师考试《财务与会计》试题及答案（9）
四、综合分析题
1.（一）长城股份有限公司（以下称长城公司）属于增值税一般纳税人，适用增值税税率17%。原材料（只有一种甲材料）采用计划成本法核算，单位计划成本0.5万元/吨。2008年8月初"原材料"账户余额为65万元（其中暂估入账的原材料成本5万元），"材料成本差异"账户为借方余额1.5万元。长城公司8月份发生以下经济业务：
（1）1日，收到上月暂估入账的原材料的发票，载明数量10吨，实际成本4.9万元，无其他相关费用。
（2）2日，购入甲材料62吨，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税税额为5.1万元；发生运输费用（不考虑增值税抵扣）、装卸费用和保险费共计2.5万元。
（3）5日，上述甲材料运抵企业，验收入库甲材料实际数量为60吨，短缺的2吨是运输途中发生的合理损耗。
（4）10日，长城公司和A公司签订协议，接受A公司以账面价值50万元（双方确认的公允价值为45万元）的100吨甲材料对长城公司进行投资，长城公司以增发的20万股（每股面值1元）普通股作为对价。该批甲材料验收入库并收到对方开具的税额为7.65万元的增值税专用发票一张。
（5）20日，长城公司就应收B公司货款12万元（已计提坏账准备0.6万元）与其进行债务重组。经协商，长城公司同意B公司以20吨公允价值为8万元的甲材料偿还全部债务。该批甲材料验收入库并收到对方开具的税额为1.36万元的增值税专用发票一张。
（6）31日，经汇总，本月共领用甲材料计划成本120万元用于生产乙产品。本月乙产品的成本资料为：月初在产品0件，本月完工100件，月末在产品20件，本月发生直接人工50万元，制造费用65万元。原材料在开工后陆续投入，月末在产品完工程度为50%。
（7）31日，月末库存甲材料全部专门用于生产有合同约定的30件乙产品，合同约定每件乙产品的售价3万元，将甲材料加工成30件乙产品尚需加工成本总额50万元，估计销售每件乙产品尚需发生相关税费0.2万元。月末甲材料的市场价值为每吨0.45万元。
根据上述资料回答下列各题。
1.2008年8月5日长城公司验收入库甲材料的实际成本为（ ）万元。
A.29.0
B.30.0
C.31.9
D.32.5
2.2008年8月10日长城公司接受A公司投资时应确认的资本公积是（ ）万元。
A.25.00
B.32.65
C.37.65
D.38.50
3.2008年8月20日长城公司与B公司进行债务重组时应确认的债务重组损失为（ ）万元。
A.2.04
B.2.64
C.3.40
D.4.00
4.长城公司2008年8月份甲材料的材料成本差异率为（ ）。
A.﹣2.00%
B.﹣1.94%
C.1.94%
D.2.00%
5.长城公司2008年8月份完工甲产品的单位成本为（ ）万元。
A.1.94
B.1.96
C.2.11
D.2.14
6.2008年8月31日库存甲材料的可变现净值为（ ）万元。
A.31.5
B.34.0
C.40.0
D.55.0
7.阳光公司2008年12月31日资产负债表中"递延所得税资产"项目的期末余额是（ ）万元。
A.1.30
B.42.50
C.49.50
D.52.97
（二）阳光股份有限公司（以下称阳光公司）为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%、企业所得税税率25%，企业所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑增值税、企业所得税以外的其他相关税费。阳光公司2008年度财务报告于2009年3月31日经董事会批准对外报出。假设阳光公司2008年实现利润总额2000万元，2008年年初递延所得税资产和递延所得税负债的余额分别为43.8万元和38.5万元，按净利润的10%提取法定盈余公积。阳光公司2008年度企业所得税汇算清缴于2009年2余额28日完成。阳光公司发生如下纳税调整及资产负债表日后事项：
（1）2008年12月31日对账面价值为1400万元某项管理用固定资产进行首次减值测试，测试表明其可回收金额为1250万元，计提固定资产减值准备150万元。
（2）2008年12月31日对12月10日取得的交易性金融资产采用公允价值进行期末计量，其购买成本为220万元，公允价值为200万元，确认公允价值变动损失20万元。
（3）2008年公司营业外支出中含有因违反环保规定支付的罚款100万元。
（4）2008年公司发生研发支出120万元，其中研究阶段支出40万元，开发阶段支出80万元（符合资本化条件已计入无形资产成本）。按税法规定，研究开发支出未形成无形资产的可计入当期损益，并按照研究开发费用50%加计扣除；形成无形资产的可按照无形资产成本的150%分期摊销（不考虑此项摊销对递延所得税的影响）。公司开发的无形资产于年末达到预定可使用状态，但尚未开始摊销。
（5）2009年1月10日，公司发现2007年漏记一项管理用固定资产的折旧费用50万元；按税法规定，该项折旧费用已超过允许税前扣除的期限。
（6）2009年2月15日，公司收到甲公司退回的2008年11月4日向其销售的一批商品，并向甲公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为200万元，结转的销售成本为180万元。该批商品的货款年末尚未收到，公司已按应收账款的5%计提了坏账准备；按税法规定，对应收账款计提的坏账准备不得在税前扣除。
假设阳光公司无其他纳税调整事项，根据上述资料回答下列各题。
8.阳光公司2008年12月31日资产负债表中"递延所得税负债"项目的期末余额是（ ）万元。
A.0
B.5.0
C.37.5
D.38.5
9.阳光公司2008年度应缴纳企业所得税是（ ）万元。
A.547.93
B.557.5
C.560.43
D.565.42
10.阳光公司2008年度利润表中“所得税费用”项目的本年金额是（ ）万元。
A.523.23
B.560
C.737.9
D.741.37
11.阳光公司2008年12月31日资产负债表中“盈余公积”项目的年初余额为200万元，则其期末余额应为（ ）万元。
A.302.13
B.312.21
C.320.31
D.341.85
12.阳光公司2008年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目的年初余额为1000万元，则其期末余额应为（ ）万元。
A.2090.62
B.2096.83
C.2276.62
D.2320.52
1.D
2.B
3.A
4.A
5C
6.B
7.B
8.AB
9.ABC
10.ABCD
11.D
12.C