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财务报告为目的的评估概述
一、以财务报告为目的的评估及其作用
(一)以财务报告为目的的评估的定义
以财务报告为目的的评估，是指注册资产评估师基于企业会计准则或相关会计核算、披露要求，运用评估技术，对财务报告中各类资产和负债的公允价值或特定价值进行分析、估算，并发表专业意见的行为和过程。
由定义可知，以财务报告为目的的评估是为会计的计量、核算及披露提供专业意见。评估对象是财务报告中各类资产和负债。价值类型是公允价值或特定价值，它对评估技术(评估方法)具有一定的约束。由于以财务报告为目的的评估在遵循评估准则的基础上，还要参照相关会计准则的规定，以满足财务报告披露的要求。
(二)以财务报告为目的的评估的作用
1.评估技术能够满足会计计量专业上的需求。
2.评估专业行为能够为会计计量的客观性奠定基础。
3.评估的独立地位能够强化公允价值的公正性。
二、以财务报告为目的的评估的适用范围和特点
(一)以财务报告为目的的评估的规范体系
一般意义上，以财务报告为目的的评估业务涉及的评估对象不仅有各类单项资产、负债，也有资产组或资产组组合(对资产组或资产组组合的分析应当符合会计准则的要求)。表12—1 一般常见的以财务报告为目的评估所涉及的评估对象。
表12——1
序号
评估事项
评估对象
会计准则
1
合并对价分摊
（1）构成合并对价的非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等
（2）合并中取得的被购买方可辨认资产、负债及或有负债
企业合并
2
资产减值
单项资产或资产组或资产组组合
资产减值
3
投资性房地产的公允价值确定
已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物
投资性房地产
4
金融工具确认和计量
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债或可供出售金融资产
金融工具确认和计量
(二)以财务报告为目的的评估的特点
1.以财务报告为目的的评估是为会计计量提供服务。会计计量模式、会计核算方法、会计披露要求影响了评估对象、价值类型的确定及评估方法的选择。
注册资产评估师应当理解会计计量模式的概念，知晓企业合并、资产减值、投资性房地产、金融工具等会计核算方法，根据会计准则的要求，合理确定评估对象，选择与会计计量模式相符的价值类型和评估方法，更有效地服务于会计计量的特定要求。
2.以财务报告为目的的评估业务具有多样性、复杂性。
3.以财务报告为目的的评估所采用的评估方法的多样性。
三、以财务报告为目的的评估与会计和审计的互动关系
(一)会计信息计量对评估的需求
企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值(注意会计中的公允价值和我们第一章讲授的公允价值含义不同，相当于资产评估这门学科中的市场价值)计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。而会计计量中许多会计要素比如土地、投资性房地产、无形资产等公允价值的确定需要具备很强的专业知识，这一要求远远超出了会计人员的知识和能力范围，所以在确定这些资产公允价值时，需要借助外部评估人员的服务，由评估人员提供专业的评估结果。
对于专业性强、复杂程度高的公允价值确定，财务报告外部使用者更希望和愿意看到的是由独立专业人员提供的评估结果。
(二)审计对评估的需求
1.我国审计法规的规定
中国注册会计师审计准则第1322号——《公允价值计量和披露的审计》第四条规定“按照适用的会计准则和相关会计制度的规定，作出公允价值计量和披露是被审计单位管理层的责任。注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定公允价值计量和披露是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定”。
基于独立性的要求，审计单位或人员不能对同一客户提供公允价值评估服务，审计人员是公允价值计量的最终审核人。在一些需要专业性评估的领域，聘请外部独立评估人员更能发挥专业服务的优势，在提高会计信息质量的同时，也能降低审计人员的风险。
2.国外相关法规的规定
美国公众公司会计监督委员会(PCAOB)于2007年12月发布了审计实务提示公告第2号《金融工具公允价值计量的审计和利用专家工作的相关问题》。国际会计师联合会(IFAC)下属的国际审计与鉴证准则理事会(IAASB)发布了国际审计准则第540号《包括公允价值计量的会计估计及相关披露的审计》、国际审计准则第500号《审计证据》和第620号《利用专家的工作》。
(三)评估在会计计量、审计中的应用
中国资产评估协会发布的《以财务报告为目的的评估指南(试行)》，规范了注册资产评估师执行以财务报告为目的的评估业务行为，维护了社会公共利益和资产评估各方当事人的合法权益。该指南明确了以财务报告为目的的评估的相关业务(包括合并对价分摊、资产减值、投资性房地产、金融工具确认和计量)的价值类型、评估方法，以及各项业务的评估假设和参数选取注意事项等，为会计计量提供客观、公正的专业支持。
在公允价值计量体系中，外部专业人员的评估结果是计量工具，会计将根据评估结果直接对账目进行调整，评估结果通过会计计量成为资产、负债公允价值的会计信息。
会计人员对公允价值的计量和披露负责，外部评估人员对评估结论的合理性负责，审计人员对公允价值的审计结论负责。由此，会计信息责任体系发展成为会计责任、评估责任和审计责任构成的三维责任体系。
四、以财务报告为目的的评估国内外发展状况
(一)以财务报告为目的的评估在国际上的发展
(二)以财务报告为目的的评估在国内的发展
2006年2月财政部发布的会计准则引入了公允价值的概念和计量模式。2007年11月，中国资产评估协会发布了《以财务报告为目的的评估指南(试行)》，以规范注册资产评估师以财务报告为目的的评估业务行为，维护社会公共利益和资产评估各方当事人合法权益。该指南自2008年1月1日起实施。2009年12月，中国资产评估协会发布了《投资性房地产评估指导意见》。
第三节 资产评估报告书的应用
一、委托方对资产评估报告书的使用
资产评估报告书，可以作为以下几种具体的用途进行使用：
1.根据评估目的，作为资产业务的作价基础
2.进行会计记录或调整账项的依据
3.履行委托协议和支付评估费用的主要依据
注意：
1.只能按报告书揭示的评估目的使用报告，一份评估报告书只允许按一个用途使用
2.只能在有效期内使用报告
3.有效期内，资产评估数量发生较大变化时，应由原评估机构或者说资产占有单位按原评估方法作相应调整后才能使用
4.涉及国有资产产权变动的报告书等必须经国有资产管理部门或授权部门核准或备案后方可使用
5.作为企业会计记录和调整企业账项使用的资产评估报告书及其相关资料，必须根据国家相关法规执行
二、资产评估管理机构对资产评估报告书的运用
1.资产评估管理机构构成
指对资产评估进行行政管理的主管机关和对资产评估行业进行自律管理的行业协会。
2.资产评估管理机构对资产评估报告书的运用的作用
(1)资产评估报告书是反映资产评估工作过程的工作报告，通过对资产评估报告书资料的检查与分析，评估管理机构能大致判断该机构的业务能力和组织管理水平
(2)资产评估报告书是对资产评估结果质量进行评价的依据
(3)资产评估报告书能为国有资产管理提供重要的数据资料
三、其他有关部门对资产评估报告书的运用
1.其他有关部门主要包括
国有资产监督管理部门、证券监督管理部门、保险监督管理部门、工商行政管理、税务、金融和法院等有关部门。
2.国有资产监督管理部门对资产评估报告书的运用，主要表现在
对国有产权进行管理的各个方面，通过对国有资产评估项目的核准或备案，可以加强国有产权的有效管理，规范国有产权的转让行为。
3.证券监督管理部门对资产评估报告书的运用，主要表现在
对申请上市的公司有关申报材料及招股说明书的审核，对上市公司定向发行股票、公司并购、资产收购、以资抵债等重大资产重组行为时的评估定价行为的审核。当然，证券监督管理部门还可运用资产评估报告书和有关资料加强对取得证券业务评估资格的评估机构及有关人员的业务管理。
4.工商行政管理部门对资产评估报告书的运用，主要表现在
发生公司设立、公司重组、增资扩股等经济行为时，对资产定价进行依法审核。