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2011年中级会计职称考试会计实务第十三章知识点
第十三章 或有事项
考情分析：
(一)内容提要
本章重点阐述了或有事项的定义及特征、预计负债的确认条件及计量标准、或有负债及或有资产的会计处理，并解析了亏损合同和重组事项中的或有事项问题。
考生应重点关注如下考点：
1.预计负债的确认条件;
2.预计负债的金额计算及费用归属;
3.待执行合同转为亏损合同的会计处理;
4.重组事项中形成预计负债的内容构成。
(二)历年试题分析
年 份题 型题 数分 数考 点
2008单选题11预计负债金额的计算
多选题12或有事项会计处理原则的正误辨析
合 计23
2009单选题11因未决诉讼确认的预计负债的金额计算#p#副标题#e#
多选题
12或有事项会计处理原则的正误辨析
合 计23
2010单选题11重组事项中预计负债的确认
多选题12担保事项中预计负债确认
判断题11待执行合同变为亏损合同时预计负债的确认
合 计34
导图：
一、或有事项的概念及特征
(一)或有事项的概念
或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。#p#副标题#e#
(二)或有事项的主要特征
1.或有事项是由过去的交易或事项形成的;
以商标侵权事项为例，说明未决诉讼属于或有事项。
2.或有事项的结果具有不确定性;
3.或有事项的结果须由未来事项决定。
(三)或有事项的分类
1.满足预计负债确认条件的或有事项;
2.不满足预计负债确认条件的或有事项——或有负债;
3.或有资产。
二、或有事项的确认和计量
(一)或有事项的确认
与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：
1.或有事项产生的义务是企业的现时义务;
2.义务的履行很可能导致经济利益的流出;
重点把握“很可能”的标准确认：
基本确定大于95%小于100%
很可能大于50%小于等于95%
可能大于5%小于等于50%
极小可能大于0小于等于5%
3.该义务的金额能够可靠地计量。
(二)预计负债的初始计量#p#副标题#e#
1.最佳估计数的确认
(1)当清偿因或有事项而确认的负债所需支出存在一个连续范围时，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应按此范围的上下限金额的平均数确认。
(2)如果不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，则最佳估计数按以下标准认定：
a.如果涉及单个项目，则最佳估计数为最可能发生数
b.如果涉及多个项目，则最佳估计数按各种可能发生额及发生概率加权计算确认——即“加权平均数”
【例题·单选题】甲公司2006年销售收入4 000万元，产品质量保证条款规定，产品售出后，如果一年内发生正常质量问题，甲公司将负责免费维修。根据以往经验，如果发生较小质量问题，修理费用为销售收入的2%，发生较大问题的修理费用为销售收入的3%～5%，发生特定质量问题的修理费用为销售收入的8%～10%。公司考虑各种因此，预测2006年所售商品中，有10%将发生较小质量问题，5%将发生较大质量问题，2%将发生特定质量问题。2006年年末，甲公司应确认的负债金额为( )万元。
A.0 B.22.4
C.24 D.23.2
『正确答案』D
『答案解析』如果所需支出存在一个金额区间，则合理的估计数应是该区间的上、下限金额的平均数。如果不存在一个金额区间，则应按如下原则确定合理的估计数：或有事项涉及单个项目时，按最可能发生的金额确定;或有事项涉及多个项目时，按各种可能发生的金额及其发生概率计算确定。该或有事项为涉及多个项目的或有事项，2006年末甲公司应确认的负债金额为4 000×2%×10%+4000×(3%+5%)÷2×5%+4000×(8%+10%)÷2×2%=23.2(万元)。
2.预期可获补偿的处理
如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定有收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。
此处的重点是三个：
(1)只有在基本确定能收到时，才能作资产认定。
(2)该资产的金额不能超过其所匹配的负债的账面价值。
(3)资产的入账要单独设账反映即计入“其他应收款”，而不能与“预计负债”对冲。#p#副标题#e#
【例题·单选题】(2009年)2008年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。2008年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为( )万元。
A.90
B.95
C.100
D.105
『正确答案』D
『答案解析』此题中企业预计需要承担的损失为105(100+5)万元，企业从第三方很可能收到的补偿金额不影响企业确认的预计负债。
(二)预计负债的后续计量
企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。
(三)相关会计分录
1.在确认负债时;
借：销售费用(常见的产品质量保证费用)
管理费用(一般是诉讼费或各项杂费)
营业外支出(通常是罚款或赔偿额)
贷：预计负债
2.当该负债转化为事实时：
借：预计负债
贷：其他应付款
借：其他应付款
贷：银行存款
需注意的是，如果属于产品质量保证情况的，则不必转“其他应付款”，而是直接对冲“预计负债”。
3.对于预期可获补偿的认定
借：其他应收款
贷：营业外支出
(四)报表披露
根据企业会计制度的规定，因或有事项确认的负债除了在报表中反映外，还要在会计报表附注中相应披露其形成的原因及金额，以使会计报表使用者获得充分、详细的有关或有事项的信息。
三、或有负债的处理
1.或有负债的判定
其实就是不符合预计负债确认条件的可能会导致经济利益流出的或有事项。
2.或有负债的特点
(1)由过去交易或事项产生的。
(2)结果具有不确定性
①潜在义务
②虽然是现时义务，但要么是经济利益流出企业的可能性达不到“很可能”;要么是金额无法可靠地计量。#p#副标题#e#
3.或有负债的会计处理
对于或有负债，会计上只作披露，不做账务处理。
(1)披露的范围
除可能性极小的或有负债不作披露外，其余或有负债均作披露。(但对于“未决诉讼”“担保责任”“商业承兑汇票贴现所产生的或有负债”“未决仲裁”则不论其可能性大小，均需披露)。
(2)披露内容
①或有负债形成的原因
②预计产生的财务影响(如无法预计应说明理由)
③获得补偿的可能性
(3)例外情况
如果披露未决诉讼或仲裁的全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响，则企业无需披露这些信息，但是企业至少应披露未决诉讼、仲裁的形成原因。
【例题·单选题】下列或有负债中，不应在会计报表附注中披露的是( )。
A.已贴现商业承兑汇票形成的或有负债
B.未决诉讼、仲裁形成的或有负债
C.为其他单位债务担保形成的或有负债
D.极小可能导致经济利益流出企业的或有负债
『正确答案』D
『答案解析』企业会计准则规定，或有事项如果不能同时符合确认为负债的三个条件，则不能将其确认为一项负债，只能作为或有负债处理。极小可能(可能性小于5%)导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露。
四、或有资产的会计处理
1.或有资产的特点
或有资产是由过去交易或事项产生的
或有资产的结果具有不确定性
2.或有资产的披露
(1)条件限定
只有很可能的或有资产才符合披露的条件
(2)披露的内容
①形成原因
②财务影响
【例题·多选题】(2009年)下列关于或有事项的表述中，正确的有( )。
A.或有资产由过去的交易或事项形成
B.或有负债应在资产负债表内予以确认
C.或有资产不应在资产负债表内予以确认
D.因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定
『正确答案』ACD
『答案解析』或有负债尚未满足确认负债的条件，不需要在资产负债表中体现。